一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制制度存在的問題分析

隨著時代的發(fā)展，我國商業(yè)銀行在金融市場體系中扮演著越來越重要的角色，同時銀行會計業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，會計信息系統(tǒng)的普及帶來的會計行業(yè)的改革也席卷整個商業(yè)銀行市場，這些都對內(nèi)部會計控制提出了更高的要求。目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制制度還不夠完善，存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）法律法規(guī)不健全

中國人民銀行雖然已經(jīng)出臺不少關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的措施，但這些措施都沒有很好的在商業(yè)銀行內(nèi)部得到落實，原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面。1.銀行的立法沒有及時跟進(jìn)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，缺乏完備的控制活動。隨著金融市場的不斷發(fā)展，越來越多新穎的業(yè)務(wù)模式橫空出世，比如，我國商業(yè)銀行很多都有數(shù)額較大的抵債資產(chǎn)，然后相關(guān)的抵債資產(chǎn)管理制度還沒有確立，致使商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)處理程序顯得盲目、慌亂。此外，一些銀行開發(fā)了不少金融衍生產(chǎn)品，但相應(yīng)的關(guān)于金融衍生產(chǎn)品的內(nèi)部控制法規(guī)卻還沒有得到廣泛執(zhí)行。近年來，我國銀行保理業(yè)務(wù)發(fā)展較快，市場規(guī)模日漸擴(kuò)大，但保理立法相對滯后。我國尚缺乏專門的立法和規(guī)則，目前只有一些規(guī)范，主要包括三大塊，一是央行、銀監(jiān)會針對銀行保理頒布的規(guī)定，主要是強(qiáng)調(diào)銀行保理應(yīng)納入銀行統(tǒng)一授信管理；二是國家外匯管理局就銀行出口保理的外匯核銷而頒布的規(guī)范；三是銀行業(yè)協(xié)會的一些自律規(guī)范。時代的進(jìn)步迫切要求商業(yè)銀行新的內(nèi)部控制制度法律法規(guī)的制定和認(rèn)真的落實。2.內(nèi)部會計監(jiān)督的執(zhí)行不力?，F(xiàn)階段，柜臺會計的職能偏重于核算，參與管理的理念淡薄，對財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行過程缺乏有效地監(jiān)督。同時銀行內(nèi)部看重經(jīng)營，卻在管理上下的功夫不足?？粗刂贫鹊某跏冀ㄔO(shè)，卻未將制度的落實放在顯要地位。此外，銀行在監(jiān)督和評價的過程中沒有設(shè)置權(quán)力機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致銀行內(nèi)部審計缺乏權(quán)威性。

（二）會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用帶來的新問題

隨著電子信息技術(shù)在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的普遍應(yīng)用，商業(yè)銀行在辦理業(yè)務(wù)快速、簡便的同時，也促使會計風(fēng)險防范提升到一個高科技的水平。一些精于計算機(jī)應(yīng)用的不法分子，針對系統(tǒng)存在的漏洞，對商業(yè)銀行的會計信息系統(tǒng)進(jìn)行惡意入侵。因此，建立一套科學(xué)、詳細(xì)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全控制體系是當(dāng)務(wù)之急。例如銀行會計信息系統(tǒng)缺乏安全認(rèn)證手段。目前，登錄和遠(yuǎn)程操作銀行系統(tǒng)的途徑是用戶名和密碼，通過網(wǎng)絡(luò)竊聽、非法數(shù)據(jù)庫訪問、攻擊等方式很容易竊取密碼，安全風(fēng)險較低，而密碼一旦被不法分子獲取，不法分子即可輕易入侵銀行各系統(tǒng)。（三）商業(yè)銀行總分機(jī)構(gòu)之間缺乏有效地制約和監(jiān)督由于各個層次的管理需求，商業(yè)銀行需要逐級向下授權(quán)，然而，上下各層次權(quán)力機(jī)構(gòu)之間很可能欠缺相互的制約和監(jiān)督，導(dǎo)致上下級決策機(jī)構(gòu)都缺乏有效控制。例如，英國巴林銀行的倒閉、日本大和銀行巨額虧損等都是由于總機(jī)構(gòu)對分支機(jī)構(gòu)失去控制導(dǎo)致的。此外，下級管理機(jī)構(gòu)欠缺對上級管理層的權(quán)利制衡，容易增加上級管理機(jī)構(gòu)舞弊風(fēng)險。

二、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制制度的措施

通過以上分析，我們可以看出中國商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制面臨的法律法規(guī)不健全、總分機(jī)構(gòu)之間缺乏相互有效地制約和監(jiān)督等問題，同時結(jié)合我國國情，提出以下解決措施。

（一）進(jìn)一步建立健全我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制法律法規(guī)

1.根據(jù)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，不斷修訂和增加內(nèi)部會計控制的法規(guī)文件，制定出一系列科學(xué)、合理、完備、詳盡的法律體系。使每項會計業(yè)務(wù)的辦理和操作都有規(guī)矩可循，特別是對金融衍生產(chǎn)品內(nèi)部控制制度的制定和監(jiān)管。不僅如此，保理行業(yè)相關(guān)立法相對滯后、稅收政策支持不夠、制度環(huán)境尚未完全建立、外部融資渠道不暢、行業(yè)盈利普遍困難、空殼公司大量存在等諸多問題也不容忽視。2．加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制?？梢元毩①x予基層商業(yè)銀行的內(nèi)部控制監(jiān)督職能，使其內(nèi)部審計具有高度的獨立性和權(quán)威性。全方位的發(fā)揮內(nèi)部審計事前、事中、事后監(jiān)督的作用，使內(nèi)部審計成為商業(yè)銀行一項日常且長遠(yuǎn)的活動。此外，要樹立柜臺會計參與管理的觀念。將柜臺會計的職能從核算轉(zhuǎn)向監(jiān)督，轉(zhuǎn)向主動防控風(fēng)險。其次，與高新技術(shù)公司合作，積極開發(fā)電子化的核算和監(jiān)督體系，增強(qiáng)風(fēng)險防范能力，健全內(nèi)部會計控制制度。

（二）建立穩(wěn)固的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險管理組織，健全網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險管理機(jī)制

增強(qiáng)對商業(yè)銀行信息化人才的培養(yǎng)力度，與周邊高校合作，鼓勵和輸送年輕柜臺會計到高校學(xué)習(xí)。同時，商業(yè)銀行也要根據(jù)實際情況，合理的進(jìn)行信息化建設(shè)。加大信息化人才的引進(jìn)，更有實力的防范網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險。通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)纳矸菡J(rèn)證措施針對用戶對內(nèi)部網(wǎng)進(jìn)行管理，提高信息保密性。

三、促進(jìn)總分機(jī)構(gòu)間的相互制約和監(jiān)督

進(jìn)一步健全銀行的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)以董事會為核心的監(jiān)督和決策作用。在確保風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的基礎(chǔ)上，對總分機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理層進(jìn)行合理、有效地制約和監(jiān)督。同時，加強(qiáng)信息管理系統(tǒng)的建設(shè)?，F(xiàn)在，我國商業(yè)銀行組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，管理層次眾多，信息的傳遞手段不夠先進(jìn)，容易產(chǎn)生信息的失真。健全信息管理系統(tǒng)，可以使管理層和決策層之間以及上下級管理層之間更快速、準(zhǔn)確的進(jìn)行信息的傳輸。同時，可以使決策層真實了解操作層的執(zhí)行情況，做到實時有效監(jiān)控。也能使信息實現(xiàn)共享，使每一位員工充分領(lǐng)悟自己在內(nèi)部會計控制活動中的作用，增強(qiáng)責(zé)任感。

四、結(jié)論

我國商業(yè)銀行應(yīng)不斷加強(qiáng)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，積極推進(jìn)和落實內(nèi)部會計控制制度，從而更好的建立和完善符合我國特色的金融市場體系。

作者：張婷婷 周芬 史浩泉 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院