公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算的思考與建議研究

　　在實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，公共基礎(chǔ)設(shè)施屬于是重要基石所在，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的物質(zhì)保障所在，相關(guān)部門(mén)需要對(duì)其提高重視。本文對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)，并從公共基礎(chǔ)設(shè)施登記的全面清查、明確責(zé)任主體、制定核算細(xì)則、強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督與管理四方面，論述了公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算的建議。

　　為了與新時(shí)期發(fā)展要求相適應(yīng)，我國(guó)相關(guān)部門(mén)頒布了新的《政府會(huì)計(jì)專責(zé)》，并于2018年1月開(kāi)展正式生效，從這里也可以看出，我國(guó)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算工作十分重視。通過(guò)該準(zhǔn)則，相關(guān)工作人員可以實(shí)現(xiàn)對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的計(jì)量和確定，并制定出信息披露等方面的規(guī)范和規(guī)則。該準(zhǔn)則的實(shí)施，可以將政府財(cái)務(wù)狀況真實(shí)反映出來(lái)。

　　一、公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題

　　(一)會(huì)計(jì)主體的確認(rèn)存在技術(shù)問(wèn)題

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)管理維護(hù)和責(zé)任主體進(jìn)行了重新確認(rèn)，而且實(shí)現(xiàn)了多個(gè)政府會(huì)計(jì)部門(mén)的同時(shí)管理，這對(duì)于相關(guān)工作的開(kāi)展十分有利，讓具體公共基礎(chǔ)設(shè)施更好的體現(xiàn)出來(lái)，維護(hù)會(huì)計(jì)主體的不變形。但從實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中可以看出，公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)主體確認(rèn)工作往往比較復(fù)雜，這主要是由于該類(lèi)資產(chǎn)無(wú)法向企業(yè)固定資產(chǎn)那樣，有一個(gè)清晰的產(chǎn)權(quán)和邊界。政府部門(mén)中的職能交叉情況極為常見(jiàn)，這也導(dǎo)致了公共基礎(chǔ)設(shè)施存在多個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)的情況。例如，在公路維護(hù)上，不同事權(quán)可能會(huì)被劃分到不同層級(jí)的政府部門(mén)之中，而且這些事權(quán)還存在主次之分。站在博弈理論角度來(lái)說(shuō)，很多政府部門(mén)在實(shí)際工作過(guò)程中，更加傾向于公共基礎(chǔ)設(shè)施和會(huì)計(jì)核算分開(kāi)處理，一旦將其與會(huì)計(jì)核算工作相結(jié)合，就意味著核算部門(mén)要在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中負(fù)相應(yīng)責(zé)任，此時(shí)，主體明確顯得極為重要。但這也會(huì)產(chǎn)生另一一項(xiàng)問(wèn)題，即主要職責(zé)的認(rèn)定該如何進(jìn)行。

　　(二)公共基礎(chǔ)設(shè)施與無(wú)形資產(chǎn)的交叉問(wèn)題

　　公共基礎(chǔ)設(shè)施涉及到的內(nèi)容有很多，土地使用權(quán)問(wèn)題便是其中之一，準(zhǔn)則之中明確規(guī)定，相關(guān)政府會(huì)計(jì)主體在構(gòu)建公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，需要分清構(gòu)建成本之中的構(gòu)筑物部分和土地使用權(quán)部分，并將上述兩項(xiàng)內(nèi)容確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施。站在實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展模式角度來(lái)說(shuō)，公共基礎(chǔ)設(shè)施中的土地很大程度來(lái)源于政府劃撥，并未繳納相應(yīng)的土地出讓金。除此之外，政府在提供土地使用權(quán)是，往往會(huì)出現(xiàn)土地賠償款、安置費(fèi)等問(wèn)題，這些費(fèi)用是否應(yīng)該計(jì)入到無(wú)形資產(chǎn)之中，還是劃分到公共基礎(chǔ)設(shè)施之中，政府部門(mén)并未給出明確答案。還需要注意的是，《政府會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施和固定資產(chǎn)分類(lèi)條件進(jìn)行合理明確。例如，在舊的政府院區(qū)改為公園時(shí)，該種性質(zhì)轉(zhuǎn)變?nèi)绾芜M(jìn)行會(huì)計(jì)處理操作，具體注意事項(xiàng)有哪些，這些也沒(méi)有得到明確規(guī)定。

　　(三)公共基礎(chǔ)設(shè)施歷史存量清查和核算問(wèn)題

　　對(duì)于存量公共基礎(chǔ)設(shè)施的清查操作，屬于政府部門(mén)一項(xiàng)重要而又艱巨的任務(wù)。為了將該項(xiàng)問(wèn)題解決，我國(guó)財(cái)政部門(mén)從2016年開(kāi)始，開(kāi)展了全國(guó)范圍內(nèi)的行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查操作，但此項(xiàng)工作并沒(méi)有過(guò)多的涉及公共基礎(chǔ)設(shè)施，很多地區(qū)也沒(méi)有開(kāi)展公共基礎(chǔ)設(shè)施清查操作。另外，整個(gè)公共基礎(chǔ)設(shè)施清查操作困難之處在于以下幾方面：第一，由于公共基礎(chǔ)設(shè)施自身具備較高的存量，增加了實(shí)際資料的追溯難度，在實(shí)際操作中還需要投入更多的人力物力。第二，由于存量公共基礎(chǔ)定價(jià)工作開(kāi)展存在很大難度，倘若相關(guān)資料不全面，實(shí)際費(fèi)用評(píng)估操作也會(huì)給財(cái)政部門(mén)帶來(lái)極大壓力，此時(shí)，管理者需要將隊(duì)伍成本確定出來(lái)?？偟膩?lái)說(shuō)，上述操作與會(huì)計(jì)成本效益原則相違背，人們需要對(duì)成本效益進(jìn)行合理考察，決不能出現(xiàn)任何遺漏問(wèn)題。

　　二、公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算的建議

　　(一)公共基礎(chǔ)設(shè)施登記的全面清查

　　首先，各級(jí)政府部門(mén)需要強(qiáng)化對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)管理工作的重視程度，并根據(jù)實(shí)際要求組織相關(guān)力量，將具體公共設(shè)施實(shí)際情況呈現(xiàn)出來(lái)，為后續(xù)權(quán)責(zé)發(fā)生制度下的政府資產(chǎn)負(fù)債表制定提供基礎(chǔ)條件。其次，各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)部門(mén)需要強(qiáng)化對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的全面性指導(dǎo)，并將其完整的納入到國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)之中，為后續(xù)監(jiān)督和管理工作開(kāi)展創(chuàng)造有利條件。再次，在具體文化、照明、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施管理上，需要將清查工作落實(shí)到位，構(gòu)建與之相對(duì)應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)小組，實(shí)現(xiàn)對(duì)類(lèi)別、分布地點(diǎn)以及計(jì)量單位等內(nèi)容的詳細(xì)登記，強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)的合理性。如果無(wú)法找到原始資料，人們可以根據(jù)實(shí)際資產(chǎn)丈量結(jié)果，讓相關(guān)中介機(jī)構(gòu)加入到評(píng)估操作之中，進(jìn)而將入賬價(jià)值呈現(xiàn)出來(lái)。最后，由于我國(guó)公共基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)權(quán)登記法律存在很多不足之處，國(guó)資委部門(mén)需要與不動(dòng)產(chǎn)登記部門(mén)溝通好，確保相關(guān)制度內(nèi)容朝著完善方向發(fā)展，避免由于手續(xù)不全等問(wèn)題，對(duì)后續(xù)工作產(chǎn)生影響。

　　(二)明確責(zé)任主體

　　第一，在國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)開(kāi)展相關(guān)工作時(shí)，一定要實(shí)際資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題明確出來(lái)，這樣一來(lái)，公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算主體也會(huì)得到進(jìn)一步明確，避免各個(gè)單位之間出現(xiàn)相互推諉等問(wèn)題?？偟膩?lái)說(shuō)，公共基礎(chǔ)設(shè)施隸屬于國(guó)家，但實(shí)際登記資產(chǎn)的單位和部門(mén)具備管理和維護(hù)責(zé)任。第二，相關(guān)部門(mén)可以委托事業(yè)單位進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施管理操作。截止到目前為止，相關(guān)事業(yè)單位中的會(huì)計(jì)制度內(nèi)容并沒(méi)有提到公共基礎(chǔ)設(shè)施內(nèi)容。為此，我國(guó)在后續(xù)出臺(tái)了相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)，鼓勵(lì)各個(gè)事業(yè)單位代表政府開(kāi)展公共基礎(chǔ)設(shè)施管理操作，并將其與資產(chǎn)管理工作相結(jié)合。一般情況下，公共基礎(chǔ)設(shè)施管理實(shí)踐可以提前一步，進(jìn)而將部分事業(yè)單位的登記主體責(zé)任明確出來(lái)。第三，對(duì)于廣場(chǎng)、公園等統(tǒng)一資產(chǎn)的多個(gè)主體，一定要做好責(zé)任分割操作，如公廁、路燈等設(shè)備，均可以對(duì)實(shí)際維護(hù)責(zé)任劃分給各個(gè)相關(guān)部門(mén)，避免出現(xiàn)不作為、相互推諉責(zé)任等問(wèn)題。

　　(三)制定核算細(xì)則

　　第一，相關(guān)管理人員應(yīng)做到深入基層，確保頂層設(shè)計(jì)工作的有效完善，讓隧道橋梁、環(huán)保設(shè)施以及廣場(chǎng)等會(huì)計(jì)核算細(xì)則得到明確規(guī)定，并對(duì)后續(xù)會(huì)計(jì)核算行為提供一個(gè)明確方向，避免各行其事問(wèn)題出現(xiàn)。第二。根據(jù)最新的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，帶動(dòng)各個(gè)行政事業(yè)單位不斷向前發(fā)展，將之前事業(yè)單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施登記過(guò)程中存在的問(wèn)題解決。第三，對(duì)實(shí)際計(jì)量方式進(jìn)行合理完善。相關(guān)財(cái)政部門(mén)需要盡早制定基礎(chǔ)設(shè)施的折舊方式，并對(duì)貨幣貶值、公共影響因素等問(wèn)題進(jìn)行考量。很多時(shí)候，折舊之后的賬面價(jià)值會(huì)低于重置價(jià)值，這一點(diǎn)需要得到相關(guān)工作人員的重視。第四，建立公共基礎(chǔ)設(shè)施報(bào)表制度，將實(shí)際信息變動(dòng)情況展示出來(lái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的全面匯總操作。

　　(四)強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督與管理

　　首先，相關(guān)部門(mén)應(yīng)根據(jù)新的算法要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)公共基礎(chǔ)建設(shè)預(yù)算的全口徑編制操作，將實(shí)際政府負(fù)債情況納入到相關(guān)部門(mén)預(yù)算范疇。其次，對(duì)公共基礎(chǔ)建設(shè)部門(mén)的預(yù)算編制情況進(jìn)行細(xì)化操作，并精確到各個(gè)建設(shè)項(xiàng)目之中，精確定位每一個(gè)實(shí)施地點(diǎn)。再次，政府財(cái)政部門(mén)應(yīng)做到對(duì)預(yù)算草案的嚴(yán)格審核和評(píng)估，如此一來(lái)，預(yù)算科學(xué)性和合理性也能得到有效展示。最后，維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)算編制和建設(shè)單位的有效統(tǒng)一，在發(fā)揮城市建設(shè)指揮宏觀決策協(xié)調(diào)職能的同時(shí)，將公共基礎(chǔ)建設(shè)任務(wù)轉(zhuǎn)移到道路、環(huán)衛(wèi)等部門(mén)之中，并確保各項(xiàng)操作的相互統(tǒng)一，這也是強(qiáng)化建設(shè)工程合同管理的本質(zhì)所在，避免出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　綜上所述，公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)量報(bào)告的確認(rèn)，可以強(qiáng)化政府部門(mén)對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理中財(cái)務(wù)運(yùn)行強(qiáng)化的了解程度，強(qiáng)化政府內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。除此之外，還要加強(qiáng)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)管理操作，讓政府公共資金的使用效率進(jìn)一步展示出來(lái)，化解地方政府在發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，使其對(duì)各項(xiàng)職責(zé)合理履行。

　　推薦閱讀：《中國(guó)管理信息化》(原：中國(guó)管理信息化(綜合版))(半月刊)本刊為國(guó)內(nèi)獨(dú)一份管理信息化專業(yè)媒體,其內(nèi)容將繼續(xù)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化為核心內(nèi)容，并逐步向全面的管理信息化領(lǐng)域擴(kuò)展。