建筑業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及防患措施

　　市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境給施工企業(yè)的發(fā)展帶來了極好的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也迸發(fā)出許多挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種種表現(xiàn)及形成原因，并結(jié)合實(shí)際情況提出了應(yīng)如何防患企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)措施。

　　《財(cái)務(wù)與會計(jì)》(月刊)創(chuàng)刊于1979年，是由中國財(cái)政雜志社財(cái)會專業(yè)刊物。宣傳黨和國家有關(guān)財(cái)會工作的方針、政策，圍繞財(cái)政部的工作部署，研究財(cái)會工作的理論和實(shí)際問題，交流財(cái)會工作經(jīng)驗(yàn)，普及財(cái)會知識。

　　企業(yè)通常存在兩類風(fēng)險(xiǎn)，一類是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，一類是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往也源于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，伴隨著企業(yè)的一切活動。其中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可能導(dǎo)致企業(yè)興、衰的致命風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)的投資人、經(jīng)營者務(wù)必及時(shí)識別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，認(rèn)識其危害，并充分發(fā)揮全體員工的智慧和積極性.規(guī)避、化解、減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，確保企業(yè)和諧、有序、健康地更快發(fā)展，不斷創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。

　　一、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)客觀存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它是指企業(yè)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動中，由于各種難以或無法預(yù)料，控制的因素的作用，使企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)收益和預(yù)計(jì)收益發(fā)生背離，因而存在著蒙受經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)會或可能性。企業(yè)財(cái)務(wù)活動的組織和管理過程中的某一方面和某個(gè)環(huán)節(jié)的問題，都可能促使這種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閾p失，導(dǎo)致企業(yè)盈利能力和償債能力的降低。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一把雙刃劍，既可能給企業(yè)帶來預(yù)期的收益，又可能給企業(yè)帶來意外的損失。風(fēng)險(xiǎn)的大小和收益的多少是成正比關(guān)系的.高風(fēng)險(xiǎn)往往伴隨著高收益。因此，既要積極面對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對待風(fēng)險(xiǎn)又要持謹(jǐn)慎的態(tài)度。

　　二、施工企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

　　1.籌資方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　1)當(dāng)企業(yè)承接工程項(xiàng)目的規(guī)模不斷增加時(shí)，流動資金易出現(xiàn)短缺，這時(shí)必然會向銀行借入資金。借入的資金將會產(chǎn)生借款費(fèi)用，這些費(fèi)用與還款的壓力有時(shí)就會構(gòu)成一定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)可能會使企業(yè)的借款利息都無法支付。

　　2)由于經(jīng)營的需要與流動資金的限制，在經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大時(shí)必然占用供應(yīng)商的資金，當(dāng)供應(yīng)商索債緊迫時(shí)，也會給本單位造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。

　　2.投資方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，

　　投資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的投資面臨著不能獲得預(yù)期投資收益的可能性。由于建筑企業(yè)之間競爭的日益激烈，作為建筑企業(yè)難免存在著不同程度的工程任務(wù)不足的情況，這時(shí)一些企業(yè)會轉(zhuǎn)向投資。一種是固定資產(chǎn)的投資。由于沒有考慮投資信息是否失真、決策是否科學(xué)、正確，項(xiàng)目在實(shí)施過程中，是否造成成本失控、項(xiàng)目是否能按時(shí)投產(chǎn)乃至延誤工期等。項(xiàng)目在進(jìn)場時(shí)。企業(yè)盲日購置生產(chǎn)設(shè)備，資金大量沉淀在機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)上，而等此項(xiàng)目完工后，此前購買的大型固定資產(chǎn)由于建筑企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的流動性、單件性等特點(diǎn)，極有可能造成大量閑置。

　　另一種是企業(yè)進(jìn)行的長、短期投資。將流動資金轉(zhuǎn)化為股(債)權(quán)投資，能夠獲取主營業(yè)務(wù)以外的收益。但是，由于資金(資產(chǎn))被投人方單位占有和使用，如果對被投資方疏于管理或監(jiān)督不到位、或被投資方的經(jīng)營失誤等其他原因，就可能造成對外投資的減值或損失，也會給施工企業(yè)造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或損失。

　　3.墊資施工的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　建筑企業(yè)生存或市場擴(kuò)張的需要以及行業(yè)競爭的無序、不均衡等，墊資施工有時(shí)成了建設(shè)單位選擇施工隊(duì)伍的潛規(guī)則。施工企業(yè)在將自身資金押到施工項(xiàng)目上還不足以能拿到工程任務(wù)的情況下，可能會迫不得已去向銀行貸款，用于墊資施工。投入工程施工中大量的資金，少則幾百萬元，多的可能上千萬元。同時(shí)，還會外欠協(xié)作單位的若干債務(wù)。但如果出現(xiàn)了由于建設(shè)單位的種種原因(是施工企業(yè)所預(yù)料不到的)，工程停建、緩建或其他原因，建設(shè)單位不能按施工合同、約定給付施工企業(yè)工程款。此時(shí)，施工單位必然陷入了債務(wù)矛盾旋渦。對這種情況，雖然花了非常大的代價(jià)打贏了官司，但拿不到錢。

　　4.資金回收的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　資金回收的風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)的資金由于不能按時(shí)收回而影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，加大財(cái)務(wù)成本，引起財(cái)務(wù)狀況惡化的可能性。對建筑企業(yè)來講.資金回收的風(fēng)險(xiǎn)主要指應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險(xiǎn).“找活難，贏利難，收款更難”是很多建筑企業(yè)面臨的困境。建筑安裝工程往往需要一定的周期才能完工，單位之間商議按月辦理結(jié)算，這就決定了建筑企業(yè)必須在施工過程中先期投入大量的人力資本和實(shí)物資金，其回收期則要延伸到全部工程完工并經(jīng)驗(yàn)收之后，而扣留的質(zhì)保金則要在工程運(yùn)行一段時(shí)同后再辦理退款。因此，建筑企業(yè)存在的應(yīng)收賬款，相對其他企業(yè)金額更大、在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重也更高，資金長期不到位，必然增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5.管理不善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　1)資本金出資不實(shí)或不到位，形成企業(yè)先天性營養(yǎng)不良。2)沒有對印章進(jìn)行有效管理。3)承包管理體制的風(fēng)險(xiǎn)。4)企業(yè)成本控制的風(fēng)險(xiǎn)。隨著建筑市場競爭的加劇，低價(jià)中標(biāo)的出現(xiàn).致使施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降。

　　6.稅收征管的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　1)項(xiàng)目實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任承包后，施工企業(yè)客觀上對項(xiàng)目的管理弱化，加上有些地方材料市場極不規(guī)范，購買材料沒有發(fā)票，或出現(xiàn)假發(fā)票情況，企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)轫?xiàng)目部在工程結(jié)束后已經(jīng)解散，企業(yè)很難對有關(guān)合作方人員進(jìn)行追償。2)由于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)便拖欠供應(yīng)商材料款，款項(xiàng)支付不足，供應(yīng)商未能及時(shí)提供發(fā)票入賬。3)由于會計(jì)核算的不規(guī)范，如成本少結(jié)轉(zhuǎn)或收入少結(jié)轉(zhuǎn)，有可能被有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出后需補(bǔ)繳稅金和罰款，給企業(yè)帶來損失。

　　三、如何防范建筑企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，完善決策程序

　　應(yīng)樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，建立并完善項(xiàng)目承接前期的調(diào)查、論證與決策程序，摒棄饑不擇食的做法，對承攬工作要做到有準(zhǔn)備、有選擇、有論證。企業(yè)在投資決策中應(yīng)加強(qiáng)可行性研究，從宏觀和微觀兩個(gè)方面對投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真分析。必須進(jìn)行宏觀環(huán)境分析，評價(jià)社會政治形勢、國家政策法規(guī)、市場需求和資源情況，從而正確地選擇投資機(jī)會。

　　2.項(xiàng)目投標(biāo)階段的風(fēng)險(xiǎn)及控制

　　在工程項(xiàng)目投標(biāo)過程中：

　　1)要充分了解工程項(xiàng)目資金情況及建設(shè)單位資信狀況，準(zhǔn)確編制標(biāo)書.合理計(jì)算標(biāo)價(jià)降價(jià)幅度，使之控制在不能造成項(xiàng)目財(cái)務(wù)虧損的限度內(nèi)。

　　2)要把好合同簽訂關(guān)。施工合同中應(yīng)明確工程款的支付、結(jié)算、違約索賠的時(shí)間及方法，明確發(fā)包方因承擔(dān)違約、賠償責(zé)任時(shí)違約、賠償金的計(jì)算方法或數(shù)額，同時(shí)，應(yīng)將合同的各項(xiàng)通用條款、專用條款與特殊條款加以細(xì)化和明確，避免不必要的損失。

　　3)在確定分包單位時(shí)，應(yīng)根據(jù)總包臺同的相應(yīng)條件，向分包單位收取一定比例的工程保證金，并視工程情況要求分包單位墊資施工。保函保證金的繳交不能低于銀行要求的繳存比例。特別是對初次合作的單位，應(yīng)適當(dāng)提高保證金的比例。保證金的返還、分包工程款的支付與建設(shè)單位工程款的支付同步，以分解資金壓力，轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的追收管理工作

　　建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)決定了應(yīng)收賬款的存在.這有其必然性。要對應(yīng)收賬款進(jìn)行全過程的控制。要做到事前控制、事中控制和事后控制。應(yīng)收賬款的事前控制，也就是在承攬工程、簽訂施工合同環(huán)節(jié)的控制，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專職或兼職的應(yīng)收款管理部門.明確其職責(zé)。事中控制的時(shí)問段主要是企業(yè)施工合同簽訂至應(yīng)收賬款回收之前，這個(gè)階段的控制工作由財(cái)務(wù)部門及項(xiàng)目部等有關(guān)部門和人員來完成。應(yīng)隨時(shí)關(guān)注建設(shè)單位的相關(guān)信息，進(jìn)行動態(tài)管理。財(cái)務(wù)會計(jì)部門應(yīng)定期向債務(wù)單位寄送對賬單，以確保雙方在應(yīng)收賬款數(shù)額、還款期限、付款方式等方面保持一致。應(yīng)收賬款一旦形成，企業(yè)應(yīng)制訂合理的清欠策略，組織專門力量，成立債權(quán)清理領(lǐng)導(dǎo)小組對應(yīng)收賬款進(jìn)行清理。事后控制包括施工合同到期時(shí)款項(xiàng)的收回控制以及款項(xiàng)到期由于各種原因無法收回而形成壞賬損失的處理。

　　4.加強(qiáng)項(xiàng)目管理.做好過程控制

　　1)加強(qiáng)項(xiàng)目班子建設(shè)。加強(qiáng)項(xiàng)目班子的組織建設(shè)，把項(xiàng)目負(fù)責(zé)等人班子成員納入企業(yè)人事管理系統(tǒng)。項(xiàng)目的施工組織設(shè)計(jì)方案、技術(shù)方案必須經(jīng)過企業(yè)的審查，并在企業(yè)相關(guān)職能部門監(jiān)督指導(dǎo)下進(jìn)行實(shí)施，以免出現(xiàn)質(zhì)量安全事故給企業(yè)造成信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)上的損失。企業(yè)有關(guān)職能部門應(yīng)對施工項(xiàng)目進(jìn)行定期的巡查。

　　2)強(qiáng)化項(xiàng)目資金管理。項(xiàng)目部應(yīng)按時(shí)編報(bào)資金使用計(jì)劃，嚴(yán)格審批制度，遵循以收定支和資金有償使用的原則。

　　3)加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理，增強(qiáng)消化壓價(jià)讓利能力。施工企業(yè)要求的生存和發(fā)展，必須迅速適應(yīng)建筑市場的環(huán)境變化，包括適應(yīng)市場的價(jià)格要求。因此，作為施工企業(yè)應(yīng)推行目標(biāo)成本管理，以中標(biāo)價(jià)扣除稅金后作為工程結(jié)算收人，再扣除目標(biāo)利潤后確定目標(biāo)成本。項(xiàng)目管理部門要及時(shí)編制施工圖預(yù)算和施工預(yù)算。

　　4)重視工程項(xiàng)目結(jié)算管理。施工企業(yè)往往出現(xiàn)竣工項(xiàng)目結(jié)算長期擱置的現(xiàn)象，成立項(xiàng)目結(jié)算小組或類似機(jī)構(gòu)，安排專人負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的結(jié)算和清欠事務(wù)，以免喪失索賠的法律時(shí)效，給企業(yè)造成損失。當(dāng)然，要做好結(jié)算工作，還要在內(nèi)部強(qiáng)化基礎(chǔ)管理工作，如變更簽證、索賠、實(shí)物量核對、結(jié)算書的編制和送審等，決不因自身的原因而延誤結(jié)算。

　　5.改善財(cái)務(wù)管理與核算模式

　　1)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，提高企業(yè)資金控制力。省國資委要求從2008年開始在省屬企業(yè)開展全面預(yù)算管理。推行全面預(yù)算管理，通過設(shè)定的預(yù)算管理體制.發(fā)揮各級預(yù)算分管部門和預(yù)算責(zé)任單位的職能作用，對通過預(yù)算期內(nèi)的全部投人和產(chǎn)出所反映的收人、成本、費(fèi)用、盈利和財(cái)務(wù)狀況.逐級編制全面預(yù)算，分級實(shí)施控制并嚴(yán)格考核，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

　　2)進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算內(nèi)容。從目前看，由于建筑企業(yè)施工戰(zhàn)線長，管理難度大，而且財(cái)會人員的素質(zhì)高低不一，導(dǎo)致一些單位的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作仍較薄弱，因此，出臺了“建筑工集團(tuán)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理辦法”，要求所屬企業(yè)按照標(biāo)準(zhǔn)，對照檢查，集團(tuán)總部將對此進(jìn)行組織考核工作，并以學(xué)習(xí)新會計(jì)準(zhǔn)則為契機(jī)，強(qiáng)化會計(jì)核算的規(guī)范化工作，以防患因會計(jì)核算不規(guī)范引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3)規(guī)避稅收方面引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：a.要求分包單位對其出具的發(fā)票的真實(shí)性做出承諾;b.按照新會計(jì)制度的要求.各單位有關(guān)的預(yù)結(jié)算部門應(yīng)配合財(cái)務(wù)部門做好中標(biāo)項(xiàng)目的成本、收入測算估計(jì)工作，以使財(cái)務(wù)人員能合理、準(zhǔn)確地計(jì)算當(dāng)期的收入和成本，避免引發(fā)稅收方面的問題。