一、傳統(tǒng)人力資源報告的局限分析

(一)人力資源會計的資產(chǎn)負債表研究

資產(chǎn)負債表是用來披露公司在指定日期的財務(wù)情況的靜態(tài)報表，通過加入人力資源會計賬戶和會計科目，就可以建立比較完善的人力資源會計核算體系。人力資源相關(guān)信息在資產(chǎn)負債表上的披露包含兩個方面:其中一個是人力資源成本相關(guān)信息，建議把人力資產(chǎn)獨立設(shè)置一個科目披露在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項目下，另外可以通過設(shè)置“人力資源成本”等科目予以披露企業(yè)員工的歷史成本。另外一個是人力資源權(quán)益的相關(guān)信息，建議通過設(shè)置“人力資本”科目進行披露企業(yè)包含的勞動力方面的投資。因為人力資源會計科目包含傳統(tǒng)會計科目，以此為基礎(chǔ)，再在其中加入了與人力資源相關(guān)的會計科目，因此就報表格式而言，調(diào)整后的傳統(tǒng)財務(wù)報表格式即為人力資源報表格式。國家對勞動者權(quán)益越來越重視，其重要程度不可忽視本文對資產(chǎn)負債表進行改造時，與他人的有關(guān)研究相比，在正式提出了勞動者權(quán)益的同時，對其內(nèi)容進行了細分，即分為了人力資本與人力資本公積，簡化了有關(guān)科目，如人力資本，這樣可以在總體上與前面的人力資產(chǎn)相對應(yīng)，這樣可以讓會計信息使用者更加直觀形象的了解。

(二)人力資源會計的利潤表研究

利潤表是用來披露企業(yè)在某段時間內(nèi)生產(chǎn)和經(jīng)營效果的動態(tài)報表。在傳統(tǒng)會計利潤表的基礎(chǔ)上加以改進便是人力資源會計的利潤表。可以在傳統(tǒng)會計利潤表的基礎(chǔ)上，增加“人力資源成本費用”科目，這可以體現(xiàn)企業(yè)在人力資源相關(guān)方面產(chǎn)生的費用以及人力資產(chǎn)的攤銷，另一方面也應(yīng)調(diào)整“管理費用”科目披露的內(nèi)容。產(chǎn)品制造成本包含人力資產(chǎn)費用，屬于在產(chǎn)品銷售成本;由于特殊因素導(dǎo)致的人力資產(chǎn)損失，視為特殊項目，獨立披露于損益表中。除此之外，可以通過設(shè)置“人力資源投資凈增減額”科目反映人力資源的投資收益情況。從企業(yè)的本質(zhì)來看，企業(yè)就是人力資源和物質(zhì)資源，以及一系列有關(guān)的契約而構(gòu)成的一個統(tǒng)一的有機整體，企業(yè)就是充分的利用其擁有的人力資源和非人力資源進行相關(guān)的生產(chǎn)和服務(wù)，以取得收入，創(chuàng)造利潤，兩者是密不可分的。在現(xiàn)有的條件和環(huán)境下，很難逐一的區(qū)分企業(yè)所取得的收入中具體哪一筆是人力資源所創(chuàng)造的收入，哪一筆是非人力資源所創(chuàng)造的，從而據(jù)此來編制一個相對獨立的人力資源利潤表。即使在現(xiàn)有的條件下能夠勉強的通過人為地主觀判斷去區(qū)分，所形成的報表的信息也是不科學(xué)、不可取的，很難如實可行的反映出企業(yè)的真實狀況。

(三)人力資源會計的現(xiàn)金流量表研究

由于傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量表并未過多的考慮人力資源信息的披露狀況，因而對于由人力資源的變動所形成的現(xiàn)金流量籠統(tǒng)的歸結(jié)在了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量中關(guān)于人力資源投資的部分予以包含，然而在我國越來越重視人力資源的背景下，這么做是不可取的，并且從此經(jīng)濟獲得本質(zhì)來看，再將人力資源的變動所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出放到經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量中是不符合經(jīng)濟實質(zhì)的。因此，與其他的有關(guān)學(xué)者的相關(guān)研究有所區(qū)別的是，本文認為要將這部分的現(xiàn)金流量放到在投資活動的現(xiàn)金流量中，即在投資活動的現(xiàn)金流量中增設(shè)人力資源投資收益所收到的現(xiàn)金以及人力資源投資所支付的現(xiàn)金這兩部分，予以反映相關(guān)的人力資源信息，是比較符合經(jīng)濟實質(zhì)的，并且能夠滿足相關(guān)的信息使用者的需求。

(四)傳統(tǒng)人力資源會計報告存在的問題

由于企業(yè)日常的會計處理中并沒有使用傳統(tǒng)的人力資源會計報告，因此，我認為，傳統(tǒng)的人力資源會計報告雖然有一定的價值，然而同時也存在某些不足。在我看來，不應(yīng)該直接將人力資源相關(guān)信息加入到傳統(tǒng)的財務(wù)報表中，應(yīng)該編制具有針對性的《人力資源會計報告》，以此披露企業(yè)的人力資源相關(guān)信息。通過這種方式，既可以使報表的使用者運用完整的傳統(tǒng)財務(wù)報表，而且也能夠單獨列示人力資源相關(guān)信息，從而使人力資源相關(guān)信息得到重視，使人力資源信息盡早在會計報表中披露。

二、人力資源會計報告的改進研究

(一)人力資源會計報告改進的意義

就企業(yè)的員工而言，編制專門的人力資源會計報告有利于員工更好的認知自己，從而不斷提升個人素質(zhì)。員工可以明確自身職責(zé)與企業(yè)的長期目標，制定自身的工作計劃和目標，不斷提高自身的技術(shù)和能力，形成員工和企業(yè)的利益雙贏。就企業(yè)而言，通過運用新型人力資源會計報告能夠充分反映企業(yè)人力資源相關(guān)信息情況，信息使用者結(jié)合企業(yè)本身狀況，通過分析相關(guān)信息，做出企業(yè)人力資源的發(fā)展計劃，以便在面對重要事項時做出正確的決策。另外，對企業(yè)利益相關(guān)者而言，通過這種報告可以在不改變現(xiàn)行會計報告的基礎(chǔ)上提供專門的人力資源報告，既滿足了對于人力資源信息的需求又不影響目前會計報告的準確性，使利益相關(guān)者能夠更加全面地了解企業(yè)的相關(guān)情況。總之，新型人力資源會計報告由于不改變現(xiàn)行的財務(wù)會計報告體系，具有很強的可行性，加之全面披露了人力資源的相關(guān)信息，更能滿足信息使用者的需要。

(二)人力資源會計報告改進的內(nèi)容

假使把所有職工均看作人力資本從而進行確認和處理，不單只有悖于成本效益原則，還有悖于重要性原則，不僅沒有理論支撐，在實際中更是不可行的，所以，人力資源會計并不是適用于所有行業(yè)。《人力資源詳表》針對的重點是對內(nèi)報告，各個企業(yè)在編制時應(yīng)該結(jié)合自身情況。重點是供管理者掌握企業(yè)人力資源的相關(guān)信息，以此為基礎(chǔ)進行人力資源相關(guān)決定，而且有利于職工之間加深同事間的了解，使得業(yè)績評比更加公開透明，有利于職工之間和諧相處。

作者：楊希楠 王珂 單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)