中文論文發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的缺陷

　　摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)和合作也迅猛增長(zhǎng)，作為國(guó)際通用的“商業(yè)語(yǔ)言”——會(huì)計(jì)起著不可替代的作用，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的主要依據(jù)，而財(cái)務(wù)報(bào)告又是會(huì)計(jì)信息的主要載體。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能為投資者和債權(quán)人提供全面、準(zhǔn)確的信息，甚至還會(huì)影響報(bào)表使用者作出正確的決策。本文針對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的信息含量不完備、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的揭示不足、缺少未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)信息、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)等軟資產(chǎn)反映不足、對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露不及時(shí)等問(wèn)題，提出了一些改進(jìn)建議。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量缺陷改進(jìn)

　　一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的缺陷

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告形成于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其已不能為投資者和債權(quán)人提供全面、準(zhǔn)確的信息，甚至還會(huì)影響報(bào)表使用者作出正確的決策。長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)告體系一直備受會(huì)計(jì)界、會(huì)計(jì)信息使用者以及政府管理部門(mén)等的指責(zé)，許多中外學(xué)者提出了一些改進(jìn)建議，使現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告更加滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求。自20世紀(jì)70年代以來(lái)，迫于各方面的壓力，各國(guó)以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開(kāi)始不斷嘗試著改進(jìn)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要存在以下問(wèn)題：

　　(一)信息含量不夠完備，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的揭示不足

　　現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是在歷史成本、實(shí)現(xiàn)原則、可靠性原則等基礎(chǔ)上反映企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，是對(duì)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)，雖然這種總結(jié)是企業(yè)管理人員進(jìn)行決策活動(dòng)的重要依據(jù)，但是它不能充分地反映企業(yè)未來(lái)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素，然而決策活動(dòng)強(qiáng)調(diào)的是對(duì)未來(lái)投資活動(dòng)的籌劃和規(guī)劃，其包含了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。因此，使財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動(dòng)的未來(lái)性之間呈現(xiàn)出一種不對(duì)稱性。

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，主要有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)等。例如，一方面是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中籌資收入和費(fèi)用的披露方式，無(wú)法預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法使企業(yè)高層管理人員重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面是衍生金融工具的使用，給企業(yè)帶來(lái)了更大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告以確認(rèn)、計(jì)量為前提，偏重于有形資產(chǎn)的反映，不能充分地披露衍生金融工具和無(wú)形資產(chǎn)信息等，從而導(dǎo)致投資者不能對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行準(zhǔn)確有效的預(yù)測(cè)和規(guī)劃。因此，應(yīng)該增加財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量，充分揭示企業(yè)所面臨的機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)，從而使信息使用者作出正確的決策。

　　(二)無(wú)法滿足對(duì)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)的需要

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要是在過(guò)去的交易事項(xiàng)上，以歷史成本計(jì)量屬性為主，強(qiáng)調(diào)可靠性、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，因此，財(cái)務(wù)信息主要是面向過(guò)去的歷史信息，而這些信息缺少對(duì)決策有用的、反映企業(yè)現(xiàn)在及未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)性信息。

　　信息使用者都需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)了解更多的關(guān)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r和預(yù)測(cè)性的信息，來(lái)實(shí)現(xiàn)決策有用性。盡管過(guò)去信息是未來(lái)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)，信息使用者可以通過(guò)熟悉過(guò)去來(lái)推斷未來(lái)，但其前提條件是“未來(lái)是過(guò)去的延伸”，這在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代尚可，因?yàn)槠髽I(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)規(guī)模和面臨的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有較大的變化，產(chǎn)品的更新?lián)Q代、技術(shù)的發(fā)展也較緩慢，用過(guò)去的信息來(lái)推斷未來(lái)不會(huì)產(chǎn)生較大的誤差。而現(xiàn)在，企業(yè)面對(duì)的是瞬息萬(wàn)變的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，必須隨時(shí)根據(jù)市場(chǎng)的變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，企業(yè)的未來(lái)可能與過(guò)去相差較大甚至具有本質(zhì)的區(qū)別，在此情況下，僅僅依賴于“過(guò)去的延伸”來(lái)把握未來(lái)，其準(zhǔn)確性可想而知。

　　(三)以有形資產(chǎn)為核心，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的反映不足

　　現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告傾向于揭示有形資產(chǎn)的信息，而忽視了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的披露，無(wú)形資產(chǎn)信息的完整性明顯不足，這主要取決于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)有形資產(chǎn)的依賴。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中的作用日益凸現(xiàn)，一個(gè)專利、一個(gè)技術(shù)、一個(gè)配方都可能使一個(gè)企業(yè)起死回生，或獲得豐厚的回報(bào)。

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告把披露的重點(diǎn)放在了有形資產(chǎn)上，而對(duì)于知識(shí)資源、人力資源等許多軟性資產(chǎn)的價(jià)值沒(méi)有得到充分的揭示，無(wú)形資產(chǎn)核算的內(nèi)容過(guò)于狹窄，許多非常有價(jià)值的資源因不滿足于現(xiàn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)而被拒之財(cái)務(wù)報(bào)表之外。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)多達(dá)30項(xiàng)，而會(huì)計(jì)系統(tǒng)中確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)不足其一半，只有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許使用權(quán)、著作權(quán)、外購(gòu)商譽(yù)等少數(shù)幾個(gè)項(xiàng)目得到了不完全的反映，自創(chuàng)的非專利技術(shù)、自創(chuàng)商譽(yù)、知識(shí)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等項(xiàng)目盡管對(duì)企業(yè)的發(fā)展非常重要，但卻無(wú)法予以揭示。在無(wú)形資產(chǎn)從屬于有形資產(chǎn)的條件下，無(wú)形資產(chǎn)信息披露的簡(jiǎn)化對(duì)整個(gè)信息質(zhì)量尚不構(gòu)成太大的影響，但當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)的重要性等同或超過(guò)有形資產(chǎn)時(shí)，這必然導(dǎo)致信息的嚴(yán)重失真，從而不能滿足信息使用者基于無(wú)形資產(chǎn)的決策需要。

　　(四)信息的內(nèi)容過(guò)于倚重于財(cái)務(wù)信息

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的主體是反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)狀況的財(cái)務(wù)信息，這對(duì)信息使用者毫無(wú)疑問(wèn)是重要的，但隱藏在數(shù)據(jù)背后的內(nèi)容有時(shí)可能更重要。數(shù)據(jù)是一定程序的結(jié)果，改變運(yùn)行的程序可能會(huì)得出截然不同的數(shù)據(jù)。簡(jiǎn)單的兩個(gè)數(shù)字是不具有可比性的，只有在同一操作程序下生成的結(jié)果才具有可比性。會(huì)計(jì)政策選擇的靈活性、會(huì)計(jì)估計(jì)方法的多樣性使得同樣的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象采用不同的方法會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，因此，信息使用者要想正確的使用信息，必須了解信息背后的內(nèi)容即非財(cái)務(wù)信息，而這部分內(nèi)容的披露略顯不足。

　　非財(cái)務(wù)信息在未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告中將占有重要的地位，可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)信息的不足。例如企業(yè)背景、企業(yè)文化、市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、員工數(shù)量與素質(zhì)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與服務(wù)、企業(yè)關(guān)聯(lián)方的信息、面臨的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)、管理部門(mén)計(jì)劃、管理人員信息等非財(cái)務(wù)信息都將成為信息使用者進(jìn)行決策的主要依據(jù)。

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的改進(jìn)

　　(一)加強(qiáng)預(yù)測(cè)性信息的披露

　　決策的未來(lái)性使得信息使用者不僅關(guān)注歷史性信息，而且更對(duì)未來(lái)信息感興趣。預(yù)測(cè)性信息的披露提高了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性，而其他相關(guān)的自愿性信息的披露則加強(qiáng)了預(yù)測(cè)信息的可靠性和可理解性。在增加預(yù)測(cè)性信息披露的同時(shí)，也可以增加財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。

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